為深入貫徹黨的十九屆五中全會(huì )和中央經(jīng)濟工作會(huì )議精神，落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的部署，貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2021〕14號)要求，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并稅費申報有關(guān)事項的公告》，決定全面推行財產(chǎn)和行為稅合并申報，在海南、陜西、大連、廈門(mén)4省市開(kāi)展增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合試點(diǎn)?，F解讀如下：

一、什么是財產(chǎn)和行為稅合并申報?

財產(chǎn)和行為稅是現有稅種中財產(chǎn)類(lèi)和行為類(lèi)稅種的統稱(chēng)。財產(chǎn)和行為稅合并申報，通俗講就是“簡(jiǎn)并申報表，一表報多稅”，納稅人在申報多個(gè)財產(chǎn)和行為稅稅種時(shí)，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張納稅申報表上同時(shí)申報多個(gè)稅種。對納稅人而言，可簡(jiǎn)化報送資料、減少申報次數、縮短辦稅時(shí)間。財產(chǎn)和行為稅合并申報的稅種范圍包括城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅等10個(gè)稅種。

城市維護建設稅是增值稅、消費稅的附加稅種，與增值稅、消費稅申報表整合，不納入財產(chǎn)和行為稅合并申報范圍。

二、什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合?

納稅人申報增值稅、消費稅時(shí)，應一并申報附征的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費。增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合，是指將《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》、《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》及其附列資料、《增值稅預繳稅款表》、《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。

三、為什么要簡(jiǎn)并稅費申報?

為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗，稅務(wù)總局在2019年成功推行城鎮土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報的基礎上，擴大合并申報范圍，實(shí)行財產(chǎn)行為稅各稅種合并申報，并開(kāi)展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點(diǎn)。

一是優(yōu)化辦稅流程。財產(chǎn)和行為稅10個(gè)稅種原有分稅種納稅申報存在“入口多、表單多、數據重復采集”等問(wèn)題。合并申報按照“一表申報、稅源信息采集前置”的思路，對申報流程進(jìn)行優(yōu)化改造，將10稅種申報統一到一個(gè)入口，將稅源信息從申報環(huán)節分離至稅源基礎數據采集環(huán)節，便于數據的統籌運用，提高數據使用效率。附加稅費是隨增值稅、消費稅附加征收的，附加稅費單獨申報易產(chǎn)生與增值稅、消費稅申報不同步等問(wèn)題，整合主稅附加稅費申報表按照“一表申報、同征同管”的思路，將附加稅費申報信息作為增值稅、消費稅申報表附列資料(附表)，實(shí)現增值稅、消費稅和附加稅費信息共用，提高申報效率，便利納稅人。

二是減輕辦稅負擔。簡(jiǎn)并稅費申報對原有表單和數據項進(jìn)行全面梳理整合，減少了表單數量和數據項。新申報表充分利用部門(mén)共享數據和其他征管環(huán)節數據，可實(shí)現已有數據自動(dòng)預填，大幅減輕納稅人填報負擔，降低納稅人申報錯誤幾率。

三是提高辦稅質(zhì)效。簡(jiǎn)并稅費申報利用信息化手段實(shí)現稅額自動(dòng)計算、數據關(guān)聯(lián)比對、申報異常提示等功能，可有效避免漏報、錯報，確保申報質(zhì)量，還有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。通過(guò)整合各稅種申報表，實(shí)現多稅種“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，提高了辦稅效率。

四、怎么進(jìn)行稅費申報?

(一)財產(chǎn)和行為稅合并申報

納稅申報時(shí)，各稅種統一采用《財產(chǎn)行為稅納稅申報表》。該申報表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表為納稅情況，附表為申報享受的各類(lèi)減免稅情況。納稅申報前，需先維護稅源信息。稅源信息沒(méi)有變化的，確認無(wú)變化后直接進(jìn)行納稅申報;稅源信息有變化的，通過(guò)填報《稅源明細表》進(jìn)行數據更新維護后再進(jìn)行納稅申報。

納稅人可以自由選擇維護稅源信息的時(shí)間，既可以在申報期之前，也可以在申報期內。為確保稅源信息和納稅申報表邏輯一致，減輕納稅人填報負擔，征管系統將根據各稅種稅源信息自動(dòng)生成新申報表，納稅人審核確認后即可完成申報。無(wú)論選擇何種填報方式，納稅人申報時(shí)，系統都會(huì )根據已經(jīng)登記的稅源明細表自動(dòng)生成申報表。

(二)增值稅、消費稅及附加稅費申報

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費稅申報的同時(shí)完成附加稅費申報。

具體為納稅人填寫(xiě)增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，自動(dòng)帶入附加稅費附列資料(附表);納稅人填寫(xiě)完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內信息預填均由系統自動(dòng)實(shí)現。

五、怎么提供財產(chǎn)和行為稅稅源信息?

稅源信息是財產(chǎn)和行為稅各稅種納稅申報和后續管理的基礎數據來(lái)源，是生成納稅申報表的主要依據。納稅人通過(guò)填報稅源明細表提供稅源信息。納稅人僅就發(fā)生納稅義務(wù)的稅種填報對應的稅源明細表。

每個(gè)稅種的稅源明細表根據該稅種的稅制特點(diǎn)設計。對于城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等穩定稅源，可以“一次填報，長(cháng)期有效”。例如，某企業(yè)按季繳納城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅，8月15日購入廠(chǎng)房，假設當季申報期為10月1日至10月20日，則企業(yè)可在8月15日至10月20日之間的任意時(shí)刻填寫(xiě)城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源明細表，然后申報，只要廠(chǎng)房不發(fā)生轉讓、損毀等變化情況，就可以一直使用該稅源明細表。

對于耕地占用稅、印花稅、資源稅等一次性稅源，納稅人可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫(xiě)稅源明細表，也可以在申報時(shí)填報所有稅源信息。例如，某煤炭企業(yè)分別在8月5日、10日、15日銷(xiāo)售應稅煤炭并取得價(jià)款，則可當天立即填寫(xiě)資源稅稅源明細表，也可以在申報期結束前，一并填報所有稅源信息。

六、怎么更正財產(chǎn)和行為稅稅源信息?

納稅人發(fā)現錯填、漏填稅源信息時(shí)，可以直接修改已填寫(xiě)的稅源明細表。例如，納稅人填寫(xiě)了印花稅稅源明細表，申報前發(fā)現遺漏了應稅合同信息，則可直接修改已填寫(xiě)的稅源明細表，補充相應合同信息，然后繼續申報或更正申報。

七、財產(chǎn)和行為稅各稅種是否必須一次性申報完畢?

合并申報不強制要求一次性申報全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報當期稅種。例如，納稅人7月應申報城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，7月5日申報時(shí)只申報了城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等3個(gè)稅種，遺漏了資源稅，則可在申報期結束前單獨申報資源稅，不用更正此前的申報。

八、財產(chǎn)和行為稅各稅種納稅期限不一致能合并申報嗎?

不同納稅期限的財產(chǎn)和行為稅各稅種可以合并申報。

按期申報但納稅期限不同的稅種可以合并申報。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮土地使用稅，按月匯總繳納印花稅，則在4月征期內，該企業(yè)可以合并申報一季度城鎮土地使用稅和3月份印花稅。

按期申報與按次申報的稅種也可以合并申報。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮土地使用稅，3月15日收到自然資源主管部門(mén)辦理占用耕地手續的書(shū)面通知，則在4月征期內，該企業(yè)可以合并申報一季度城鎮土地使用稅和3月15日耕地占用稅。

九、財產(chǎn)和行為稅合并申報多個(gè)稅種后只更正申報一個(gè)稅種怎么辦?

合并申報支持單稅種更正。納稅人更正申報一個(gè)或部分稅種，不影響其他已申報稅種。例如，納稅人一次性申報了城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，隨后發(fā)現資源稅申報錯誤，則可以?xún)H就資源稅進(jìn)行更正申報。更正時(shí)，修改資源稅稅源明細表再單獨更正申報即可，無(wú)需調整其他已申報稅種。

十、財產(chǎn)和行為稅合并申報對房地產(chǎn)交易稅收申報有影響嗎?

目前，納稅人在房地產(chǎn)交易稅收申報時(shí)一般使用不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅功能模塊中的增量房交易納稅申報表、存量房交易納稅申報表、土地交易納稅申報表，合并申報增值稅及附加稅費、所得稅、印花稅、契稅等。財產(chǎn)和行為稅合并申報后，不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅有關(guān)申報表單仍可以繼續使用。

十一、申報表整合后，增值稅申報有什么變化?

新申報表中，除實(shí)行主稅附加稅費合并申報外，增值稅申報也進(jìn)行了優(yōu)化調整。

(一)使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內容有哪些變化?

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》;二是將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細)第23欄“其他應作進(jìn)項稅額轉出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”和第23b欄“其他應作進(jìn)項稅額轉出的情形”，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細)。其中第23a欄專(zhuān)門(mén)用于填報異常增值稅扣稅憑證轉出情況，第23b欄填報原第23欄內容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)》(附加稅費情況表)。

其中涉及到增值稅納稅申報內容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時(shí)，需要將按照規定本期應當作異常增值稅扣稅憑證轉出處理的進(jìn)項稅額，填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細)的第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”。對于前期已經(jīng)作過(guò)異常增值稅扣稅憑證轉出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實(shí)允許繼續抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進(jìn)項稅額，在本欄次填入負數。

(二)使用新申報表后，小規模納稅人增值稅納稅申報內容有哪些變化?

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調整為《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》。二是將原《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》主表中開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額和開(kāi)具普通發(fā)票銷(xiāo)售額相關(guān)欄次名稱(chēng)調整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱(chēng)由原“稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”調整為“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”;將第3、6、8、14欄次名稱(chēng)，由原“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”調整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)附列資料(二)》(附加稅費情況表)。

《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內容和口徑?jīng)]有變化。

(三)試點(diǎn)地區增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書(shū)，告知其已申報抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時(shí)應當如何處理?

按照《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”欄次，填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉出的進(jìn)項稅額。

如果納稅人的納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，簡(jiǎn)稱(chēng)38號公告)第三條第(一)項規定，應當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書(shū)對應屬期的增值稅及附加稅費申報時(shí)，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》填寫(xiě)說(shuō)明的要求，將對應專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告第三條第(四)項的規定，自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實(shí)申請，在稅務(wù)機關(guān)出具核實(shí)結果之前暫不作進(jìn)項稅額轉出處理，也不需要將對應專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請，或者提出核實(shí)申請但經(jīng)核實(shí)確認相關(guān)發(fā)票不符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規定的，應當繼續作進(jìn)項轉出處理。

(四)試點(diǎn)地區增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書(shū)，告知其已作進(jìn)項稅額轉出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機關(guān)解除異常，對應增值稅專(zhuān)用發(fā)票可按照現行規定繼續抵扣。納稅人在辦理納稅申報時(shí)應當如何處理?

按照《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”欄次，填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉出的進(jìn)項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉出后，經(jīng)核實(shí)允許繼續抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的，在本欄填入負數。

對于試點(diǎn)地區納稅人，在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項轉出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應先通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費申報時(shí)，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》填寫(xiě)說(shuō)明的要求，將允許繼續抵扣的稅額以負數形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項轉出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續抵扣的稅額以負數形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。

十二、申報表整合后，消費稅申報有什么變化?

新申報表中，除實(shí)行主稅附加稅費合并申報外，消費稅申報也進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化。

(一)使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化?

一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結構維持不變，包含銷(xiāo)售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內勾稽關(guān)系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項目，方便納稅人平穩過(guò)渡使用新申報表。

二是將原分稅目的22張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費稅納稅人填報的專(zhuān)用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專(zhuān)用附表。

(二)使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎?

新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進(jìn)行了整合。系統根據納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動(dòng)帶出申報表主表中的“應稅消費稅名稱(chēng)”“適用稅率”等內容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專(zhuān)用附表，其他納稅人不需填報，系統也不會(huì )帶出。

(三)企業(yè)在委托加工環(huán)節由受托方代收代繳的消費稅還需要填報《代收代繳稅款計算表》嗎?

不再填報《代收代繳稅款計算表》，應填報各稅種通用的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》。

(四)某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報表后還需要填寫(xiě)《成品油消費稅納稅申報表》嗎?

不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化的兼容原有各類(lèi)消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián)。申報時(shí)系統將成品油消費稅納稅人專(zhuān)用的《本期準予扣除稅額計算表(成品油消費稅納稅人適用)》自動(dòng)帶出，成品油期初庫存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續計算抵扣稅額。

十三、什么時(shí)候開(kāi)始簡(jiǎn)并稅費申報?

簡(jiǎn)并稅費申報工作按照先試點(diǎn)再推廣的原則分步推進(jìn)。

(一)財產(chǎn)和行為稅合并申報

在先期江蘇、安徽、海南、重慶、寧波試點(diǎn)基礎上，自2021年6月1日起，全國納稅人申報財產(chǎn)和行為稅(含城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅，不含城市維護建設稅，城市維護建設稅分別與增值稅、消費稅合并申報)時(shí)，進(jìn)行合并申報。

(二)增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合

自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門(mén)4個(gè)省市開(kāi)展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點(diǎn)。稅務(wù)總局將根據試點(diǎn)情況，2021年適時(shí)在全國推開(kāi)。

十四、申報增值稅、消費稅與附加稅費時(shí)，還需要注意的問(wèn)題

按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年4月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年第2季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調整以前所屬期稅費事項的，按照相應所屬期的稅費申報表相關(guān)規則調整。